Вопросы – Ответы

Подборка по материалам компьютерных систем «КонсультантБухгалтер», «КонсультантФинансист», «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс».

Вопрос: В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Исключением являются доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ.

Средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, на основании п. 42 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ.

Одной из социальных гарантий, предоставляемых работникам в соответствии с коллективным договором с ОАО, является компенсация платы за содержание их детей в детских садах.

С целью реализации данного положения коллективного договора ОАО заключает с дошкольными образовательными учреждениями и родителями трехсторонние договоры, согласно которым часть стоимости содержания ребенка оплачивает работодатель, а оставшуюся сумму платы вносит работник, либо ОАО компенсирует работнику часть уплаченной суммы после полной оплаты работником пользования детским садом.

По мнению ОАО, так как п. 42 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений по источнику выплаты и порядку ее осуществления, то суммы компенсации работодателем части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Правомерна ли позиция ОАО?

Ответ: Согласно п. 42 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Согласно п. 1 ст. 52.2 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании» (далее – Закон от 10.07.1992) в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация части родительской платы.

Компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации.

Выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле ст. 52.2 Закона от 10.07.1992. Соответственно, такие выплаты не подпадают под действие п. 42 ст. 217 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 февраля 2012 г. N 03-04-06/6-21

Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В трудовых договорах с работниками предусмотрены доплаты к пособию по временной нетрудоспособности до фактического среднего заработка. С сумм доплат удерживается НДФЛ, а также начисляются взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Правомерно ли учесть суммы указанных доплат при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, перешедших на применение упрощенной системы налогообложения, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 346.21 Кодекса сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Перечень выплат, относящихся к видам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, указан в п. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон N 255-ФЗ). К данным выплатам, в частности, относится пособие по временной нетрудоспособности.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя. Так, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета указанного Фонда (пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Поскольку доплаты до среднего (фактического) заработка при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности превышают размер данного пособия, исчисленный в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, указанные доплаты в целях п. 3 ст. 346.21 Кодекса не учитываются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-11-06/2/20

Вопрос: ООО в рамках своей деятельности приобрело транспортное средство в лизинг. Согласно договору лизинга балансодержателем предмета лизинга является лизингополучатель.

Сумма лизинговых платежей не включает расходы по доставке транспортного средства, которые осуществляются за счет лизингополучателя.

Каким образом следует учесть в налоговой базе по налогу на прибыль расходы лизингополучателя по доставке лизингового оборудования: единовременно в расходах на основании ст. 264 НК РФ, равномерными долями в течение срока действия лизингового договора или включить в первоначальную стоимость транспортного средства в соответствии со ст. 257 НК РФ?

Ответ: Как следует из вопроса, организация приобрела в лизинг транспортное средство. Указанное транспортное средство, приобретенное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Таким образом, расходы лизингополучателя на доставку транспортного средства, приобретенного в лизинг, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.

Указанные расходы включаются лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 Кодекса.

При применении метода начисления, учитывая положения п. 1 ст. 272 Кодекса, в соответствии с применяемой налогоплательщиком учетной политикой расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В этом случае, если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/64
Вопрос: Организация планирует приобрести акции, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Фактическая цена приобретения акций меньше расчетной цены, уменьшенной на 20 процентов, рассчитанной в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, утвержденным Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н. В дальнейшем организация планирует реализовать указанные акции. Какая цена будет признаваться ценой приобретения данных ценных бумаг для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно п. 6 ст. 280 Кодекса по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено п. 6 ст. 280 Кодекса.

В целях ст. 280 Кодекса предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определений финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н.

Таким образом, ценой приобретения ценных бумаг, приобретенных по цене ниже расчетной цены, уменьшенной на 20 процентов, для целей налогообложения прибыли будет признаваться фактическая цена приобретения указанных ценных бумаг.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 февраля 2012 г. N 03-03-06/2/13

Вопрос: ЗАО применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В 2011 г. оно заключило договоры добровольного медицинского страхования работников со страховой компанией сроком на один год. Можно ли учесть взносы по указанному договору в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу могут учитывать расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 названной статьи Кодекса состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со ст. 255 Кодекса.

Пунктом 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда отнесены в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Так, в частности, указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

При этом взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Следует также иметь в виду, что при расчете предельных размеров платежей (взносов) суммы указанных платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 января 2012 г. N 03-11-06/2/14