Привлекут ли налогового агента к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ, если сумма налога самостоятельно не перечислена налоговым агентом, а принудительно списана с банковского счета по решению налогового органа?
От штрафа по п. 1 ст. 123 НК РФ вас могут освободить в следующих ситуациях.
Если Вы просрочили уплату налога, при этом не занижали его в отчетности.
Налоговый орган освободит вас от ответственности, если одновременно выполняются следующие условия из п. 2 ст. 123 НК РФ:
- вы подали расчет по налогу без нарушения срока;
- отразили в нем сумму налога, которую должны удержать и перечислить в бюджет, без занижения;
- успели погасить недоимку до того, как узнали, что инспекция обнаружила неперечисленную сумму или назначила выездную проверку за тот же период.
Если фирма перечислила удержанный НДФЛ с опозданием и после того, как ИФНС узнала о недоимке, штрафа не избежать. Так указано в решении ФНС России от 22 июня 2018 г. N СА-4-9/12105@. По мнению налоговиков, смягчить или отменить наказание можно только в отношении добросовестного налогового агента, который непреднамеренно уплатил НДФЛ позже положенного срока. И при условии, что сумма налога и пени была перечислена до того, когда инспекция узнала о недоимке.
Т.е. штрафная поблажка касается только добросовестных агентов, которые сами добровольно уплатили недоимку по НДФЛ и соответствующую сумму пеней. Если же налоговики не только обнаружили просрочку платежа, но и сначала направили требование об уплате, а потом взыскали долг в принудительном порядке, оспаривать штраф бесполезно.
В авторском материале (Документ 3) сказано, что во время проверки расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года инспекторы обнаружили, что организация как налоговый агент не перечислила удержанные суммы НДФЛ. Требование об уплате задолженности исполнено не было, и контролеры взыскали налог за счет денежных средств на счете организации в банке. Также проверяющие привлекли работодателя к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса РФ за невыполнение обязанностей налогового агента.
По мнению организации, оснований для привлечения ее к ответственности не было. Во-первых, неперечисление налога в установленный срок не носило преднамеренный характер (задержка была связана с отсутствием денежных средств на расчетном счете организации). Во-вторых, сумма НДФЛ была перечислена в бюджет в полном объеме еще до вынесения решения по проверке. Значит, в данном случае применимо Постановление Конституционного суда РФ от 06.02.2018 N 6-П.
Однако ФНС России признала штраф правомерным, отметив следующее. Постановление КС РФ N 6-П можно применить к добросовестному налоговому агенту, который непреднамеренно перечислил НДФЛ позже положенного срока, но при этом перевел недостающую сумму налога и пени до того, когда инспекция узнала о факте неуплаты. А в данном случае НДФЛ был взыскан в принудительном порядке.
руководителя.
